递延法

递延法的特点在于：

（1）采用递延法核算时资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。

（2）本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税金额一般用原有税率计算。

例：某企业核定的全年计税工资总额为100000元，1992年实际发放的工资总额为120000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。该企业1992年利润表上反映的税前会计利润为150000元，所得税税率为33%，假设企业1993年所得税税率改为30%，本年实现的税前会计利润与1992年度相同。该企业所作的会计处理如下
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债务法

债务法的特点在于：

（1）本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。

（2）采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照现行所得税率计算，并随税率变动或开征新税而相应的调整其账面余额。

一般情况下，递延税款余额=时间性差异余额×现行所得税税率

本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

例：沿用上例资料。企业应作如下会计处理……>> 详细

递延法和债务法举例

例：某公司1994年起股票在境外上市，1995年全年实现的税前会计利润为12500000元。该公司93年起所得税税率为55%，94年起所得税税率改为33%。该公司采用债务法进行所得税的会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司1995年其他有关资料如下……>> 详细

例：某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为20000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，1991年至1998年……>> 详细

采用纳税影响会计法应当说明的几个问题

1．采用债务法时，时间性差异的所得税影响金额按照现行所得税率计算确认，但如果企业已知本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税率，则时间性差异可以按照预计今后的所得税率计算其对所得税的影响金额；

2．通常情况下纳税影响会计法适用于所有的时间性差异；

3．企业某一年度发生亏损，按税法规定可以用以后年度的税前利润弥补，这就产生了未来可抵减时间性差异；

4．工业企业为生产产品而使用的固定资产，计提的折旧额计入生产成本……>> 详细

固定资产减值及折旧涉及的所得税会计问题

应纳税所得额=税前会计利润+本期计提的固定资产减值准备-本期转回的影响当期损益的固定资产减值准备+本期会计折旧大于税收折旧的差额-本期会计折旧小于税收折旧的差额

递延税款发生额列示如下：

（1）计提的固定资产减值准备×税率

（2）转回的影响当期损益的固定资产减值准备×税率

（3）本期会计折旧大于税收折旧的差额 ×税率

（4）本期会计折旧小于税收折旧的差额×税率

例：甲企业20×0年12月购入管理用固定资产，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，20×1年起甲企业实现的利润总额每年均为1000万元。20×3年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1190万元
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固定资产处置

按会计制度规定应计入当期损益金额=固定资产原价-（累计折旧+已计提的减值准备）-相关的责任赔偿-变价收入+清理费用

按税法规定应计入当期损益金额=固定资产原价-不考虑减值因素情况下按税法规定计提的累计折旧-相关的责任赔偿-变价收入+清理费用

应纳税所得额=税前会计利润+按会计制度规定应计入当期营业外支出金额（或减应计入当期营业外收入金额）+按税法规定应计入当期营业外收入金额（或减应计入当期营业外支出金额）

例：沿用上例资料。假定甲企业于20×9年1月对该项固定资产进行清理，固定资产清理变价收入为5万元，清理费用为1万元，均以银行存款收付。假定该固定资产损失已经税务部门认定为实质性损害，其损失可在应纳税所得额中扣除，不考虑资产负债表日后事项因素……>> 详细

固定资产减值准备的计提发生重大会计差错更正的处理

例：乙企业于20×1年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为1000万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为3000万元，已提折旧1500万元，原预计使用年限8年，按直线法计提折旧，净残值为零。假定该企业当时仅计提了100万元的固定资产减值准备。乙企业对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致，乙企业适用的所得税税率为33%，每年计提减值准备前的利润总额均为1200万元。乙企业于20×2年末发现此项会计差错并予以更正。假定乙企业在转回可抵减时间性差异时……>> 详细

值得关注的几个问题

1．通常情况下，有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，税法才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。

2．因计提的固定资产减值准备而产生的可抵减时间性差异的所得税影响反映为递延税款的借方，其期末余额在资产负债表上列为资产方，这部分可抵减时间性差异在今后转回时将抵减转回当期的应纳税所得额，同时形成转回当期的所得税费用。

3．在采用纳税影响会计法核算时，无形资产计提或转回减值准备的纳税调整、所得税费用和递延税款的确认和计量，与固定资产处理原则相同。