解读新企业会计准则（一）——基本准则、存货、长期股权投资

第一 新准则在发出存货计价方法中取消了后进先出法，不再允许选择后进先出法。

第二 新准则明确了存货成本中可包括借款费用，即可进行利息资本化，前提是符合《企业会计准则第17号——借款费用》的相关规定。

第三 商品流通企业的进货费用也应计入存货成本

商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当记入存货采购成本。原准则则不允许。

第四 新准则与原准则、制度均规定，投资者投入存货的成本应按照投资合同或协议约定的价值(即投资各方确认的价值)确定。而新准则增加了“合同或协议约定价值不公允的除外”的规定，目的是防止相关规定被滥用。

第五 投资者投入的存货成本确认方法不同

新准则规定，投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

第六 低值易耗品和包装物摊销方面有新规定

新准则规定，企业只能采用一次转销法或者五五摊销法两种方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

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1、确定存货成本

例：2005年12月，长城公司的生产部门同时生产甲、乙两种产品，分别耗用了A、B两种材料。A材料外购成本为43000元，B材料外购成本为38000元                           >> 详细

2、存货跌价准备处理

例： 某企业有A、B、C、D4项存货，按其性质不同分为甲、乙两类。各种存货在2007年12月31日的成本与可变现净值资料如下表所示。                                       >> 详细

3、存货毁损的处理

企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。

例 ：某企业2007年5月31日D材料发生毁损。该材料的账面成本为3500元，已计提跌价准备300元，尚未进行处置                                                          >> 详细

• 1、关于长期股权投资的定义
• 2、长期股权投资分类及初始计量与后续计量规定
• 3、关于长期股权投资的终止确认
• 4、长期股权投资成本法核算
• 5、长期股权投资权益法核算
• 6、投资损益的处理
• 7、共同控制经营
• 8、共同控制资产

1、同一控制下的企业合并帐务处理

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20X6年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司20X6年3月1日所有者权益为2000万元。

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2、非同一控制下的企业合并帐务处理

非同一控制下的企业合并中，在购买日原则上以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值为基础，确认长期股权投资的初始投资成本。如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉。如果购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值，则应当作为当期损益。

例：甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于20X6年3月1日以本企业的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司20X6年3月1日所有者权益为2000万元。

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3、采用成本法核算的长期股权投资

采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

例：甲企业20X1年3月1日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110000元。丙企业于20X1年5月2日宣布分派20X0年度的现金股利100000元。丙企业20X1年1月1日的股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元。

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4、采用权益法核算的长期股权投资

权益法的主要特点是根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态。

例：某企业出资350 000元购买甲公司25%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为1 000 000元。

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5、成本法与权益法间的转换

成本法与权益法之间的转换，其基本原则都是以转换当时长期股权投资的账面价值作为新方法核算的初始投资成本。

1）成本法转换为权益法

例： A企业于2006年1月以520 000元购入B企业10%的股权，采用成本法核算。当年4月份收到40 000元的现金股利，2006年B企业实现盈利400 000元。

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2）权益法转换为成本法

例：甲公司2006年1月对乙公司投资300万元，占乙公司20%的权益份额；2007年，乙公司经营收益为100万元。2008年2月，甲公司将持有的10%乙公司股权以170万元对外出售给丙，并因此失去对乙公司的影响力。

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