解读新会计准则第4号——固定资产
固定资产的“新规新意”
(一)固定资产概念的新变化
新准则中的固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超不定期一个会计年度。
1、不再强调单位价值较高
2、使用时间要求发生了变化
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(二)对固定资产折旧方面的新规定
原先准则企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当日减少的固定资产，当月仍然计提折旧，从下月起停止计提折旧。新准则未规定对取得的固定资产从何时开始计提折旧的约束条件，只规定固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益……详细
(三)对固定资产减值准备的新规定
新会计准则中，关于固定资产减值准备的改变较大即固定资产：可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的资产减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回……详细
(四)对固定资产清理、处置的新规定
新准则规定了固定资产终止确认的条件：该固定资产处于处置状态或该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。同时规定企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。而原先准则不延伸这方面的规定
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(五)新准则增加对弃置费用充分考虑
新准则对某些行业的固定资产预设了弃置费用，并计入负债。新准则在考虑弃置费用的前提下对这一类固定资产取得时的财务处理为：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”和“预计负债---预计弃置费用”科目。要特别强调的是，并不是所有的企业都能考虑预计弃置费用，只有电厂等特殊企业才能考虑预计弃置费用并计入负债……详细
(六)固定资产盘盈的会计核算的变化
新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而旧准则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性
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会计核算实例----固定资产
1、外购固定资产处理
固定资产应当按其成本入账。外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。
例：20x7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元……详细
2、自行建造固定资产处理
固定资产准则规定，自行建造的固定资产；按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。
·自营方式建造固定资产
例：某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下：(1)1月8日购入工程物资……详细
·出包方式建造固定资产
例：甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂，建造的火电厂由3个单项工程组成……详细
3、存在弃置义务的固定资产：
例：经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治……详细
4、固定资产后续支出：
例：ABC公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下：
（1）20*5年1月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568 000元；采用年限平均计提折旧……详细
5、固定资产盘盈
旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而旧准则是作为当期损益。
例：某企业于2007年7月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100，000元，企业所得税税率为33%……详细
解读新会计准则第8号——资产减值
“资产减值”新变化
1、资产减值范围新变化
新准则对资产减值作了较详细的规定，适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。其他如存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产等资产的减值适用其他相关具体准则的规定……详细
2、发生减值的认定的新变化
在新的准则中，企业在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于是否存在减值迹象，不过企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论其是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额
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3、资产可收回金额的计量新变化
新准则确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等……详细
4、资产减值损失不得转回
新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。但需要注意的是新准则中规定资产减值损失不得转回的范围仅限于该准则适用的资产范围，主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等……详细
5、资产组的认定及减值处理新变化
旧准则要求按单项资产计提减值准备新准则规定“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据……详细
6、商誉减值的处理新变化
现行制度规定企业合并形成的商誉为无形资产，按照直线法摊销。新准则规定“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”，不再摊销。
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会计核算实例——资产减值
1、资产减值损失的帐务处理
例：甲航运公司于20*0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶帐面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定……详细
2、资产组减值的会计处理
例：XYZ公司有一条甲生产线，该生产线某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000、600 000和1 000 000元……详细
3、总部资产的减值处理
例：ABC公司系高科技企业，拥有A、B和C三个资产组，在20*0年末，这三个资产组的帐面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉……详细
4、商誉减值测试的方法与会计处理
例：甲企业在20*7年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债……详细
5、固定资产减值准备当期的纳税调整
例：中兴公司2003年12月购入一项固定资产，成本价4000万元，预计使用10年，预计净残值为零。该企业按直线法计提折旧……详细
