解读企业新会计准则（五）——股份支付、债务重组

1、规范范围不同

新准则规范企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以其为基础确定的负债。现有规定只是针对企业以各种形式对高管人员的奖励。新准则扩大了规范对象的范围，包括对职工(包括高管人员)和职工以外的各方。

2、计量标准不同

新准则以授予的权益工具或承担债务性工具的公允价值计量，现行规定按照企业支付的实际成本计量，没有涉及到公允价值。

3、会计处理的系统性不同

现行规定只是对高管层激励方面做了一些粗线条的规定。新准则在会计处理方面更具有系统性和可操作性。

3、现金结算的股份支付的确认和计量原则

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益……详细

1）权益结算的股份支付

例：2001年12月，A公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2002年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2002年1月1日起在公司连续服务3年……详细

2）现金结算的股份支付

例：2002年11月，B公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2002年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3 年……详细

3）直接以股权作为支付工具的会计处理

例：2007年1月1日，东方公司向其1000名职工每名授予100股，当日股份公允价值为6元/股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年……详细

4) 以期权作为支付工具的会计处理

例：2007年1月1日，美美公司向其50名职工每名授予500股期权，当日股份为4元/股，行权价格为5元，授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年……详细

5) 附业绩条件的权益结算股份支付的会计处理

例：20×2年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股份期权，每份期权在20×2年1月1日的公允价值为24元……详细

6) 附服务年限条件的权益结算股份支付的会计处理

例：A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票……详细

第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；

第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；

第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；

第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额。

1、以资产（现金、非现金资产）清偿债务的会计和税务处理

例：A企业以赊销的方式销售给B企业一批商品，价税合计23.4万元，双方约定的还款期限为2个月。但是，因B企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。……详细

2、将债务转为资本的会计和税务处理

例：承上例，B企业应付A企业货款23.4万元，但因B企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，A企业同意B企业以50000股普通股抵偿所欠货款，B企业普通股每股面值1元，市场价每股4元。……详细

3、以修改其他债务条件进行债务重组的会计和税务处理

例：承例1，B企业应付A企业货款23.4万元，但因B企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商A企业同意将应收账款金额减低到200000元，并延长还款期1年……详细

4、混合重组方式清偿债务的会计和税务处理

例：承例1，经双方协商达成如下协议：B企业支付A企业现金100000元；同时以库存商品偿还部分债务，该批库存商品成本50000元，公允价值为60000元，增值税率17%……详细