解读新企业会计准则（六）——或有事项、收入

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）和财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》（财会〔2004〕3号）的规定，由于因或有事项而确认的预计负债是纳税人根据有关情况预计的，其尚未发生，金额也是估计的，违反了真实发生原则和确定性原则，与其相关的损失不得在税前扣除。只有待预计负债实际发生时，与其相关的损失才允许税前扣除。如果企业因预计负债而确认的或有损失在当期纳税申报时已调增应纳税所得额，转回或实际发生时可以作相反的纳税调整……案例分析

1、预计支出的最佳估计的初始计量

1）预计连续支出：

如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。进入案例

2）预计确定支出：

或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。进入案例

或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。进入案例

2、对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。进入案例

一、销售商品收入确认条件的具体应用

（一）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。

（二）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。……全文

二、提供劳务收入确认条件的具体应用

（一）安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。

安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入。

（二）宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。……全文

1、销售商品按照公允价值确定的账务处理

企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 [案例]

2、销售商品涉及现金折扣的账务处理

销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。[案例]

3、销售商品涉及商业折扣的账务处理

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。[案例]

4、销售商品涉及销售折让的账务处理

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》[案例]

5、销售商品涉及销售退回的账务处理

对于未确认收人的售出商品发生销售退回的，企业应按已记人“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或瞥价记人“库存商品”科目，同时计算产品成本差异或商品进销差价;对于已确认收人的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收人，同时冲减当期销售商品成本。[案例]

6、提供劳务收入的账务处理——完工百分比法的应用

1）企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。[案例]

2）提供劳务交易结果不能够可靠估计

（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。[案例]

（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。[案例]

7、让渡资产使用权收入的账务处理

1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。[案例]

2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。[案例]