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固定资产后续支出的财税处理

2018-03-12 17:59:38来源:麦田财税作者: 添加收藏

下属公司的财务经理向小张咨询了几个固定资产更新改造、装修、修理的问题,小张研究了一下会计上的规定,还凑合,可是税收上如何处理,小张有点懵,于是走进财务总监老李的办公室,向其请教!

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《企业会计准则讲解2010》,固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为:符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。

《企业会计准则第4号——固定资产》,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。

小张:李总,几个财务经理问固定资产更新改造、修理支出的税法如何更好的处理,我看了看,税法有改建支出、大修理支出等具体的规定,我拿不准,请示一下您。

老李:好,你说说看,一块儿讨论讨论。

小张:A公司由于发展比较好,产品热销,需要提高产能,但是,现有仓库不能满足需求,需要更新改造,看他们的设计方案是,原仓库拆了,重新建设,仓库是前几年刚建的,还没有提足折旧。

老李:我们自己的仓库,没有提足折旧,那应该属于“推到重置”,将原仓库的净值并入新仓库的计税成本,在投入次月起,按照税法规定年限一并摊销(房屋、建筑物,最低年限为20年)。

小张:B公司向集团公司申请,改造车间,要搞智能制造,我查了查,车间是10年前投入使用的,还没有提足折旧。

老李:“鸟枪换炮”了啊,相当于奥拓车换了奥迪的发动机,属于“提升功能或增加面积”的情况,支出并入固定资产计税基础,完工使用后的次月起,重新按照税法规定年限计提折旧,如果尚可使用年限低于税法规定年限的,可以按照尚可使用年限计提折旧。

小张:B公司还有一个申请,其办公楼条件很差,但没有提足折旧,公司业绩也不错,想搞一次大的装修,提升公司形象。

老李:这个不大好说,如果彻底改造,属于提升功能,按照前面车间智能改造处理;如果普通装修,一次性计入损益,如果金额较大,建议他们和所属税局沟通作为长期待摊费用,分期扣除吧。

小张:C公司看B公司办公楼装修,他们也申请搞办公楼装修,只不过其办公楼年代久远,早已提足折旧,他们业绩一般,新建办公楼不大可能,拟通过装修或者重新设计等方式,在改善办公条件的同时,延长一下使用年限。

老李:已足额提取折旧的固定资改建支出,包括改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,作为长期待摊费用,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

小张:前些年,D公司在外省租了两层网点作为仓库,当时合同约定10年,现在还剩下6年,现在呢,为了更好的开拓市场,想以此为基础搞个服务公司,需要具备办公条件,也要重新设计、装修,并打算继续长期租赁。

老李:那属于“租入固定资产的改建支出”, 包括改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,作为长期待摊费用,按照合同约定剩余租赁期分期摊销。

小张:E公司有一台大型设备,在例行检修中发现问题,需要修理,他们做过可行性分析,换一套新的成本太高,大修一次后,再使用个3、5年没问题,只不过大修费用有点高。

老李:对于固定资产大修理支出,同时符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上及修理后固定资产使用年限延长2年以上,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

小张:谢谢领导指导,我整理一下,好好学习一下。

附:房屋建筑物改扩建支出的税务处理

附:其他固定资产后续支出的税务处理


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