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持有至到期投资的初始计量和会计处理

2018-04-07 21:56:45来源:东奥会计在线作者: 添加收藏

  持有至到期投资是非常重要的一类金融资产,在考试时客观题和主观题都会有所涉及,要求大家对相关的概念进行准确理解,能够熟练的书写分录并且保证计算的准确性。下面正式开始介绍,希望大家予以重视。

  一、 持有至到期投资概述

  持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。对上述概念大家应当注意以下几点:

  1. 通常情况下划分为持有至到期投资的金融资产是债权性投资,最典型的代表就是债券。对于期限在1年以内的债券投资,符合持有至到期条件的,也可以划分为持有至到期投资。

  2. 到期日固定,这个应该不难理解。回收金额固定或可确定,一般来说回收金额就是该债券的本息之和。

  ①股权投资因为没有固定的到期日,所以不能划分为持有至到期投资。永续债券也没有到期日,因此也不能划分为持有至到期投资。

  ②浮动利率债券和优先股可能被划分为持有至到期投资。

  ③投资者在将金融资产划分为持有至到期投资时,可以不考虑可能存在发行方重大支付风险。

  3. 企业有明确意图将该金融资产持有至到期,是指投资者在取得投资时意图就是明确的,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项。这些独立事项包括啥,在后面学习持有至到期投资的转换时再进行讲解。

  4. 企业有能力将该金融资产持有至到期,这里的能力主要指的是企业的财务能力。

  5. 企业应于每个报告期末对金融资产持有至到期的明确意图和能力进行评估。以下几点请注意:

  ①对于发行方可以赎回的债务工具,如发行方行使赎回权投资方仍可收回其几乎所有初始净投资(含支出的溢价和交易费用),那么投资者可以将其划分为持有至到期投资;如发行方行使赎回权无法让投资者收回几乎所有初始净投资,那么投资者不可以将其划分为持有至到期投资。

  ②如果投资者拥有赎回权,一般不能将其划分为持有至到期投资。

  ③对于可转换债券投资,如果转换权只能在债券到期时或到期后行使,那么债券持有者可合理声明其具有明确意图持有该债券至到期;如果转换权可以债券到期前任何时点行使,则该债券持有者不能作有明确意图持有至到期的声明。

  二、持有至到期投资的初始计量和会计处理

  1.持有至到期投资共有三个明细科目,如下所示:

  持有至到期投资——成本

  ——应计利息

  ——利息调整

  “成本”科目核算的是持有至到期投资也就是债券的面值,也就是票面金额。票面金额是多少,“成本”科目就核算多少。

  “应计利息”科目主要用于到期一次还本付息的持有至到期投资。因为平时不付息,但是期末要进行计提,所以放在“应计利息”明细科目里。对于分次付息的持有至到期投资,我们用“应收利息”这个一级科目进行核算。

  “利息调整”科目是一个倒挤科目,可能在借方也可能在贷方。

  2. 初始计量的总原则:

  ①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额,也就是付出的购买债券的价款和相关的交易费用之和。正因为初始入账金额和债券的面值不一致,所以需要“持有至到期投资——利息调整”科目进行调整。

  ②付出的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目,计入“持有至到期投资——应计利息”或者“应收利息”。

  3.结合分录明确一下持有至到期投资的初始计量:

  借:持有至到期投资——成本(面值)

  应收利息/持有至到期投资——应计利息

  贷:银行存款(注意:交易费用)

  持有至到期投资——利息调整(可借可贷)

  持有至到期投资是金融资产章节中非常重要的内容,大家必须掌握。划分为持有至到期投资的条件请大家准确理解并适当记忆。对于初始计量和会计处理,大家要在理解各个明细科目的基础上注意分录的书写,确保不出错误。下一次我们一起学习持有至到期投资的后续计量和会计处理。

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