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别再把它们计入职工福利费了!光第1条就有很多会计搞错!

2018-07-10 19:53:58来源:中税答疑,会计网作者:阡陌 添加收藏

  企业是否可以计提职工福利费?实际发生的职工福利费如何企业所得税税前扣除?职工福利费包括哪些内容?

  一、职工福利费如何进行财税处理?

  前几天,后台收到粉丝的留言说:

  今天小编就这个问题和大家仔细说说!

  新准则取消了原“应付工资”、“应付福利费”会计科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算,即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。

  《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南规定:“没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。”因此,职工福利费属于没有规定计提比例的情况。

  在新准则下,如果有明确的职工福利计划,即有明确的金额和明确的支付对象范围,(例如公司有成文的福利计划,并通过《员工手册》等方式传达到各相关员工)则可以计提应付福利费。关键还是在于福利费的余额是否符合负债的定义。以前那种提而不用的福利费是不符合负债定义的,新准则下不应继续,即应付福利费不存在余额。

  新准则下福利费通常据实列支,也就不存在余额的问题,但企业也可以先提后用,通常,企业提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额,但这并不意味着职工福利费不允许存在余额,在会计年度中间允许职工福利费存在余额,如企业某月提取的福利费超过当月实际支出的福利费,则职工福利费就存在余额。 福利费当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提福利费,借记“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;当期实际发生金额小于预计金额的,应当红字冲回多提的福利费,借记“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

  在企业所得税上,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。这一规定改变了之前福利费按照可在税前扣除的工资总额的14%计算扣除的规定,将预提扣除改为了据实扣除。并且当年实际发生的职工福利费超过工资总额14%的,也不得结转以后年度税前扣除。另外,如果企业采取平时先提年底冲回时,对平时预提职工福利费在预缴企业所得税时不需要纳税调整,于年度企业所得税纳税申报时统一进行企业所得税纳税调整。

  按新准则的要求,有关职工福利费的支出均要经过应付职工薪酬科目核算,以便完整归集人员成本。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)的规定,企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

  其实不止是财税处理问题,小编发现很多小白对职工福利费的范围搞不清楚,一不小心就会弄错。这里就给大家说一说。

  二、职工福利费包括哪些内容

  1)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利。

  2)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用。

  3)职工困难补助,或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

  4)离退休人员统筹外费用,包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。

  5)按规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费等。

  PS:以上内容节选自《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号),详细规定请参考原文。

  三、会计在处理职工福利费时需要注意什么

  范围是这样列,但是总有一些不明晰的地方,小编列出一些,看看你有没有弄错?

  1.职工食堂的员工工资是按应付职工薪酬算的对吗?

  答:不对!职工食堂是专门为职工设立的福利部门,是职工福利的一部分,包括设施、设备、人员费用都应该计入职工福利费。

  2.物业管理费都是管理费用?

  答:真不一定,如果物业的管理费用包括了职工的食堂、浴室、医务室、托儿所等等设施,这部分的物业管理费应该计入职工福利费。

  3.在员工食堂招待客人,算是职工福利费?

  答:不对,为职工谋福利的支出,也就是员工正常在食堂里面的支出,算作职工福利费。而招待客人的,要算入业务招待费。

  4.组织徒步、球类比赛的支出,计入职工福利费?

  答:这个虽然感觉像是职工福利,但按照《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》(总工办发〔2014〕23号)这种文体活动属于工会活动,包括活动中用到的器材和服装,都应该在工会经费里出。

  5.给员工上下班租的车,作为宿舍租的房子,计入职工福利费?

  答:没错!这一种算作上面的非货币性福利,千万不要搞错,算作了租赁费哦~

  6.修理员工宿舍、饭堂的费用算作修理费?

  答:NO!国税函〔2009〕3号文件规定,集体福利部门的设备、设施及维修保养费用应计入职工福利费。

  通过以上6个问题,大家更深刻地理解了职工福利费的范围了吧?

  最后送上职工福利费的分录,希望对大家有所帮助:

  借:生产成本/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出(这里要看对象是什么岗位)

  贷:应付职工薪酬——福利费

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