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注会知识点精讲,前期差错及其纠正!

2018-09-19 11:29:09来源:对啊注册会计师CPA作者: 添加收藏

  

      前期差错概述

  1、前期差错的定义

  是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报。

  (1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

  (2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

  2、前期差错通常包括以下事项

  (1)计算错误;

  (2)应用会计政策错误;

  (3)疏忽或曲解事实;

  (4)舞弊产生的影响等。

  前期差错更正的会计处理


  前期差错的重要程度,应根据差错的性质和金额加以具体判断。

  小贴士

  追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

  对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错,应按照规定进行处理。

  看个栗子·单选题

  下列对前期差错更正的会计处理,说法中错误的是(   )。

  A、对于不重要的前期差错,应作为本期事项处理

  B、确定前期差错影响数不切实可行的,必须采用未来适用法

  C、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据

  D、对于不重要的前期差错,企业不需要调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期的相关项目

  【正确答案】B

  【答案解析】选项B不正确,确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。

  前期差错更正的披露

  企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息:

  1、前期差错的性质。

  2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

  3、无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

  小贴士:在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。

  举个栗子·单选题

  下列不需要在附注中披露的前期差错更正有(  )。

  A、前期差错的性质

  B、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额

  C、无法进行追溯重述的,应说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况

  D、在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息

  【正确答案】D

  【答案解析】选项D不正确,在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。

  前期差错更正中所得税的会计处理

  1、应交所得税的调整

  按税法规定执行。具体执行如下:

  (1)当会计准则和税法对涉的损益类调整事项处理的口径相同时,则应考虑应交所得税和所得税费用的调整;

  (2)当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时,则不应考虑应交所得税的调整。

  2、递延所得税资产和递延所得税负债的调整

  若调整事项涉及暂时性差异,则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

  看个栗子·单选题

  甲公司2013年3月在上年度财务会计报告批准报出后,发现2011年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2011年应摊销的金额为120万元,2012年应摊销的金额为480万元。2011年、2012年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。假设会计与税法对该专利权的摊销方法相同。甲公司2013年年初未分配利润应调增的金额是(   )万元。

  A、270    B、243    C、-270    D、-243

  【正确答案】B

  【答案解析】对于前期差错更正的所得税影响,由于会计与税法规定相同,会计差错导致少缴了企业所得税,因此应根据摊销金额对损益的影响金额调增应当缴纳的企业所得税。甲公司2013年年初未分配利润应调增的金额=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(万元)。


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