第四章 外币折算

1 、 甲股份有限公司（本题下称甲公司）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。
2002年3月31日有关外币帐户余额如下：
项目          外币金额（万美元）     折算汇率     折算人民币金额（万元）
银行存款（借） 300                    8.26          2478
应收帐款（借） 250                    8.26          2065
长期借款（贷） 1000                   8.26             8260
应付利息（贷） 30                      8.26             247.8
长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于生产线建造的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息，至2002年3月31日该生产线正处于生产建设过程中，已使用外币借款650万元，预计将于2002年12月完工。
2002年第二季度各月月初、月末市场汇率如下：
日期                     市场汇率
4月1日             1美元=8.26人民币
4月30日             1美元=8.24人民币
5月1日                 1美元=8.24人民币
5月31日             1美元=8.26人民币
6月1日             1美元=8.26人民币
6月30日             1美元=8.27人民币
2002年4-6月甲公司发生如下外币业务，假定不考虑增值税等相关税费：
1、 4月1日为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款，设备于当月投入安装。
2、 4月20日，将80万美元兑换成人民币，当日银行美元买入价为市场1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得的人民币已存入银行。
3、 5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
4、 5月15日，收到第一季度发生的应收帐款200万美元。
5、 6月30日，计提外币专门借款利息，假定外币专门借款通过“应计利息”科目核算。
要求：
（1）编制2002年第二季度外币业务的会计分录
（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录（2002年）
(综合题)[本题15.00分]
答案分析是
(1)①4月1日
借：在建工程 5‚782‚000
贷：银行存款——美元户（＄700‚000×@8.26） 5‚782‚000
②4月20日
借：银行存款——人民币户(＄800‚000×@8.20) 6‚560‚000
财务费用 48‚000
贷：银行存款——美元户（＄800‚000×@8.26） 6‚608‚000
③5月1日
借：在建工程 9‚888‚000
贷：银行存款——美元户（＄1‚200‚000×@8.24） 9‚888‚000
④5月15日
借：银行存款——美元户（＄2‚000‚000×@8.24） 16‚480‚000
贷：应收账款 16‚480‚000
⑤应计利息
A．计算借款费用资本化金额
（650×90+70×90+120×60）÷90×12%÷4=24（万美元）
折合为人民币=24×@8.27=198.48万元
利息总额=1000×12%÷4=30万美元
折合为人民币=30×@8.27=248.1万元
计入损益的利息=248.1-198.48=49.62万元
分录（单位：万元）：
借：在建工程 198.48
财务费用 49.62
贷：应付利息（30万美元） 248.1
（2） ①银行存款汇兑损益=（300+200-70-80-120）×8.27-（2478+1648-578.2-660.8-988.8）=3.9万元；
应收账款汇兑损益=（250-200）×8.27-（2065-1648）= -3.5万元；
外币长期借款汇兑损益=1000×（8.27-8.26）=10万元；
外币借款应付利息汇兑损益=30×（8.27-8.26）=0.3万元；
②计入在建工程的汇兑净损益
=1000×（8.27-8.26）+30×（8.27-8.26）=10.3万元
计入当期的汇兑收益
= [（300-70-80-120+200）×8.27-（2478-578.2-660.8-988.8+1648）]+[（250-200）×8.27-（2065-1648）]= (1902.1-1898.2)+(413.5-417)= 0.4万元。
（3）分录：
借：在建工程 103‚000
银行存款 39‚000
贷：应收账款 35‚000
长期借款 100‚000
应付利息 3‚000
财务费用 4‚000