或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

 　　《企业会计准则——或有事项》（以下简称《准则》）规定：与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

 　　《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人申报的扣除要真实，即能提供证明有关支出确实已经发生的适当依据。根据可确定性原则，可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。由于或有事项是企业根据有关情况预计的，其金额也是事先估计的，不符合税法规定的真实性和确定性原则。

 　　举例：甲公司于2001年初成立，主要生产和销售空调，2002年12月停止生产空调，转产电冰箱。2001年、2002年分别生产销售空调10000台、12000台，每台售价为2000元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：空调售出后，一年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费用一般为销售额的1％～3％。假定甲公司当年生产的产品当年全部销售，2001年未发生维修费用，2002年、2003年分别发生维修费用450000元、350000元。

 　　根据《准则》的规定，甲公司因销售空调而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出该公司，且该义务的金额能够可靠地计算。因此，甲公司应在每年年末确认一项负债。

 　　2001年应确认的产品质量保证负债额为400000（2000×10000×2％）元，企业的账务处理如下：

 　　借：营业费用——产品质量保证 400000

       贷：预计负债——产品质量保证 400000

　　2001年会计上预提产品质量保证费用400000元，而税法规定其不得税前扣除，故2001年应调增应纳税所得额400000元。

 　　2002年发生产品质量保证费用（维修费）450000元，账务处理如下： 　　借：预计负债——产品质量保证 450000 贷：银行存款或原材料等 450000 　　而2002年应确认的产品质量保证负债额为480000（2000×12000×2％）元，账务处理如下：

 　　借：营业费用——产品质量保证 480000

       贷：预计负债——产品质量保证 480000

　　则2002年“预计负债产品质量保证”科目余额为430000（400000－450000＋480000）元。按照税法规定，企业发生的质量保证费用应据实列支，则2002年实际发生的450000元可以在税前扣除，所以应调增应纳税所得额30000（480000－450000）元。

 　　2003年发生产品质量保证费用（维修费）350000元，账务处理如下： 　　

     借：预计负债——产品质量保证 350000

       贷：银行存款或原材料等 350000

　　2003年底，空调保证期满，“预计负债——产品质量保证”科目余额为80000（430000－350000）元，将其冲销： 　

 　借：预计负债——产品质量保证 80000

      贷：营业费用——产品质量保证 80000

　　2003年，按照会计的规定，不仅未确认质量保证费用，反而冲减以往年度计提的质量保证费用80000元。按照税法规定，当年实际发生的350000元也可以在税前扣除，所以当年应调减应纳税所得额430000（80000＋350000）元。 　　综上所述，2001年～2003年共计调整应纳税所得额＝400000＋30000－430000＝0（元）。 （作者：许海波 江苏省徐州市地税局 联系电话：0516-3759629）