商业企业的包装物是组织商品流通过程中用于盛装和包扎商品的物资。包装物的种类很多，使用情况也较复杂，有的专为储存商品之用，不随商品流通，如油柜、糖柜、酒坛等等；有的供包扎商品被一次性消耗，如纸袋、纸盒、纸绳、铁丝、铁皮、塑料袋等；有的是作为企业经营而购进的包装物；有的随商品流通而多次周转使用，如麻袋、木桶、铁桶、木箱等。按制度规定，专为储存商品用的容器，应按价值大小与使用年限长短，分别以固定资产或低值易耗品核算；使用一次就消耗掉的包装物品，购进时作为材料物资核算，使用时列入费用开支；作为商品经营而购进的包装物，包括回收企业收进的包装物应在“库存商品”账户核算；只有随商品流通多次周转使用的自有包装物才属于包装物的核算范围。
                     
    包装物的核算是在“包装物”账户进行的。“包装物”账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种包装物的实际成本(包括进价和运杂费等)。借方登记包装物的购进、盘盈等增加数；贷方登记包装物出售、盘亏、摊销、废弃等减少数，借方余额表示结存包装物的实际成本。

    “包装物”账户核算范围包括：

    第一，用于包装商品作为商品组成部分的包装物；

    第二，随同商品出售而不单独计价的包装物；

    第三，随同商品出售而单独计价的包装物；

    第四，出租或出借给购买单位使用的包装物。

   “包装物”账户应分库存包装物、出租包装物、出借包装物、摊销包装物设置明细账户。

    一、包装物增加的核算

    包装物的增加主要是包装物购进的结果。包装物购进分为单独购进和随商品一起购进两种。
                     
    1．单独购进。单独购进的包装物应按包装物的进价、增值税和购进运费的实际成本入账。如支付的运费数额较小，又不易划分品种的，也可在“经营费用——包装费”账户核算。

    例：某企业购进铁桶200个，每个30元，计6000元(含税)，另以现金支付运费100元。铁桶验收入库，价款以银行存款支付，作会计分录如下：

    借：包装物——铁桶    6 100

        贷：银行存款    6 000

            现金    100

    2．随货购进。随货购进分为单独计价和不单独计价两种。
                     
    (1)随货购进单独计价的包装物，一般是批发商品随货购进又随货售出，货款与包装物价款分别进行核算，其运费可全部列入“经营费用——进货运费”账户。

     例：某企业购进商品一批，计货款11 800元，随货购进包装纸箱40只，每只计价5元，共200元，进项税额2040元，支付运费100元，商品已验收入库，货款及运费以银行存款支付。

    借：库存商品——××    11 800

        包装物——纸箱    200

        应交税金——应交增值税(进项税额)    2 050

        经营费用——进货运费    90

        贷：银行存款    14140
                     
    (2)随货购进不单独计价的包装物，一般是零售商品，随商品购进，不随商品售出。商品售出后，包装物腾空时可作为包装物使用的，应估价记入“包装物”账户；不能作为包装物使用的，估价记入“材料物资”账户，既不能作为包装物使用，又不能作为材料物资的，可在备查簿中登记，待出售后再行处理。凡估价入账的皆作为“营业外收入”处理。

    例：某企业购进零售商品一批，进价2 200元，进项税率17％，售价2 808元(含销项税金)，随货购进不单独计价麻袋20只，货款以银行存款支付(采用售价金额核算)。

    商品验收入库，支付货款时，作会计分录如下：

    借：商品采购——××    2 200

        应交税金——应交增值税(进项税额)    374

        贷：银行存款    2 574

    借；库存商品——××    2 808

        贷：商品进销差价    608

            商品采购——××    2 200

    商品售出，麻袋腾空后，继续作包装物使用，每只估价2元，作会计分录如下：

    借：包装物——麻袋40

        贷：营业外收入40

    二、包装物减少的核算

    (一)包装物领用

    企业业务部门需要领用包装物，需填列“包装物领用单”，物资保管部门凭以发出，财会部门凭以转账，作会计分录如下：

     借：经营费用——包装费    ×××

         贷：包装物——麻袋    ×××

    如属领用可供多次周转使用的包装物，可不作账务处理。

    (二)包装物出售

    包装物出售可分为单独出售和随货出售两种情况。
                     
    1．单独出售。商业企业的包装物一般自用，不对外单独出售。如有多余或不需用时，也可出售。包装物单独出售时，可将收入价款直接冲减“包装物”账户。如发生售价与账面价值不一致时，可将其差额列入“其他业务收入”和“其他业务支出”账户处理。如出售的为旧包装，可视同包装物的摊销，将其摊销额与实际售价的差额列入或冲减“经营费用——包装费”处理。
                     
    例：某企业出售不需用包装物一批，售价为200元，应交增值税率17％，计34元，该批包装物的账面价值为180元，作会计分录如下：

    (1)收到价款，存入银行：

      借：银行存款    234

          贷：其他业务收入    200

              应交税金——应交增值税(销项税额)    34

    (2)结转包装物成本：

      借：其他业务支出    180

          贷：包装物——××    180

    如属旧包装物，则作会计分录如下：

    借：银行存款    200

        贷：经营费用——包装费    20

            包装物——××    180

    如售价为200元，包装物账面价值为220元，则其会计分录如下：

    借：银行存款    200

        经营费用——包装物    20

        贷：包装物——××    220

    2．随货出售。随货出售包装物，可分为单独计价和不单独计价两种。 
                     
    随货出售单独计价的包装物，在出售时，应在发货票上分别列出商品和包装物的售价，同时计算应交纳的增值税，其核算与包装物单独出售相同。

    例：某企业售于外地商品一批，售价计20 000元，随货出售包装木箱20只，每只50元，计价1000元。应交增值税率17％，计3570元，该批包装木箱账面价值为每只45元，商品已发运，货款及包装物价款已办妥委托银行收款手续，作会计分录如下：

     (1)办妥托收货款手续时：

     借：应收账款——××单位    24 570

         贷：商品销售收入    20 000

            其他业务收入    1 000

            应交税金——应交增值税(销项税额)    3 570

       (2)按账面价值结转包装木箱成本时：

      借：其他业务支出    900

         贷：包装物——木箱    900
                     
    随货出售不单独计价的包装物，在出售时如属购进时是单独计价的，以“经营费用——包装费”列支，如属购进时不单独计价的，则不需要进行单独核算。

    (三)包装物摊销
                     
    包装物在周转使用过程中，因不断磨损或自然损耗而减少的一部分价值，应计入企业费用，计入费用的这部分包装物价值，即包装物摊销。摊销时可直接减少“包装物”账面价值，增加经营费用支出。
                     
   由于包装物种类繁多，数量大，使用情况复杂，要逐一计算摊销额，有一定困难。因此本着准确、简化的原则，一般采用下列几种方法计算包装物的摊销额。

    1．分期分次摊销法。分期分次摊销法是根据包装物的使用情况，考虑其残值及预计使用期限或次数，计算摊销额的一种方法。其计算公式如下：

     某种包装物每月(次)摊销额=(该种包装物原值-预计残值)/预计使用月(次)数

     例：某企业有包装木箱200只，每只20元，预计每只木箱残值为0．40元，使用次数为20次，每使用一次的摊销额为：

    每次摊销额=[200×（20-0.4）]/20=196(元)   

    根据计算结果，摊销时作会计分录如下：

    借：经营费用——包装费    196

        贷：包装物——木箱摊销    196
                     
    采用分期分次摊销时，可以按照包装物的使用时间或次数，平均摊销其损耗价值，有利于均衡计算各期的包装费用，但由于各个时期包装物的实际使用和磨损情况不尽相同，这种平均分摊的方法，会造成账面价值与实际损耗不相符合的情况。而且要按每种包装物计算摊销额，工作量较大。因此，这种方法适用于使用期限较长，单位价值较高，使用情况较为稳定的包装物。对于包装物种类繁多，数量较大，周转频繁的企业，为简化手续，可根据历年资料确定一个综合摊销率，与上月末包装物的账面数相乘，计算当月包装物的摊销额。其计算公式如下：

    包装物月综合摊销率=∑各种包装物月摊销额/∑各种包装物原值×100%

   例：某企业上月末包装物余额为20 000元，月综合摊销率为10％。本月应摊销金额为2 000元(20000×10％)。

    2．降等摊销法。降等摊销法是在包装物定期盘点时，按其统一规定等级标准，结合磨损程度重新确定等级，将新等级金额与账面原金额的差额作为包装物摊销额的一种方法。
       
     降等摊销法计算简便，也较正确，但如果品种较多，则计算工作量较大。适用于品种不多，单位价值较高，使用时间较长且等级界限较为明确的包装物。
                     
    3．盘存估价摊销法。盘存估价法是结合包装物定期盘点，按包装物的磨损程度，重新作价，以新估价值与账面价值的差额作为本期包装物的摊销额的一种方法，与降等摊销法类似。这种方法虽手续较为简便，但盘点、估价的工作量较大，一般适用于包装物品种、数量不多的企业。
                     
    4．一次摊销法。一次摊销法是在领用包装物时，将其全部价值一次计入费用的方法，即借记“经营费用——包装费”账户；贷记“包装物”账户。这种方法手续简便，但费用负担不均衡，一般适用于包装物使用时间短、领用数量不多、价值又较低的品种。

    (四)包装物修理与废弃
                     
    1．包装物修理。包装物在使用过程中，由于磨损而影响其使用效能，为了节约开支，延长包装物的使用寿命，对于能修理的包装物，应做好修旧利废工作。修理包装物所发生的费用，皆以“经营费用——包装费”列支。

    例：某企业修理木箱10只，领用修理用材料15元，同时以现金支付临时修理工人工资10元，作会计分录如下：

    借：经营费用——包装费    25

        贷：现金    10

        材料物资——修理用品    15
                     
    2．包装物废弃。对于不能修复继续使用的包装物，应由有关部门按规定办理报废手续，经批准后，财务部门将报废的包装物按其账面净值转入“经营费用——包装费”账户处理。对于废弃包装物残料的变价收入，大于账面净值的，冲减“经营费用——包装费”账户数额；小于账面净值的则增加“经营费用——包装费”账户数额。

    例：某企业报废麻袋一批，账面净值为80元，残料出售收入现金60元，作会计分录如下：

    借：经营费用——包装费    20

        现金    60

       贷：包装物    80

   如果残料出售的现金收入为100元，则会计分录如下：

   借：现金    100

       贷：经营费用——包装费    20

           包装物——麻袋    80
                     
    如果包装物残料暂不处理，报废时，应先按账面净值全数转入“经营费用——包装费”账户，待处理后再冲减“经营费用——包装费”账户数额。

     (五)包装物的明细核算与清查盘点
                     
     商业企业包装物品种繁多，为加强管理，应设置包装物的总分类账和分品种、规格的明细分类账，采用数量、进价金额进行明细核算。实物保管部门要设置数量保管账，定期盘点，并与财会部门进行核对，以保证账账、账实相符。

    在盘点过程中，对于包装物的盘盈、盘亏，要及时调整账目，先转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，然后查明原因，报经批准后分别不同情况进行处理。处理方法与商品溢缺处理方法基本相同。

    (六)包装物的租入和出租、出借
                     
    商业企业与其他单位因业务需要可以互相租用或借用包装物。租用或借入时一般要向租入单位收取一定押金，归还时要退还押金，并收取一定租金。
                     
    1．包装物租入。企业向其他单位租入或借入包