从公司代理制谈企业会计失真
代理问题
中国企业的代理问题主要表现在以下几个方面:
一、经营者收入与企业业绩相关性不大。业绩好的企业的经营者收入与业绩差的经营者的收入没有太大差距。这样无法调动经营者的积极性‚无法使经营者与股东保持目标一致。二、企业形成了所谓的内部人控制‚"职位消费"和"个人支出帐户"无限制扩张‚出现了"59岁现象"等‚造成企业资产的流失‚严重损害了所有者的利益。三、公司经营者编报虚假会计信息‚提供虚假会计报告‚坑害广大股东利益。
激励与约束
对我国企业的代理问题进行控制‚主要是解决激励与约束的问题。
首先‚在激励机制方面。目前企业经营者还没有形成一个独立的利益阶层‚强调了精神激励‚不够重视企业经营者的物质利益；利益和成绩不联系‚收入构成不合理‚名誉工资偏低‚灰色收入高‚尤其缺少激励经营者追求企业长远利益的经营者股权分配或股票期权的制度。
"年薪制"这种经营者报酬机制在很多国家被普遍采用‚有其科学的道理。采用年薪制首先应该制定一套科学合理的评价经营者业绩的指标体系。这一指标体系中既要包括计量指标‚也要包括非计量指标；既要有近期指标‚也要有远期指标。其次‚年薪一般是由固定收入和非固定收入(即与经营业绩挂钩的收入)构成的。年终通过考核‚当年任务如果完成‚可得到全部年薪‚如果没有完成‚则可能只得到其中固定的收入。但是‚这种机制的建立实施目前尚面临许多困难。如经营者业绩评价指标的建立难以做到公平合理；在许多企业存在"内部人控制"的背景下‚衡量企业业绩的会计指标会被经营者操纵‚资本市场中企业价值信息很难真实反映经营者的业绩‚而且经营者的隐性收入远高于其契约中明确规定的显性收入。
股票期权是另一种科学的报酬激励手段‚旨在保证高层经理人员行为的长期化‚使经营者和所有者利益趋同。股票期权是指公司给予经营者在一定的期限内按照某个固定的价格购买一定数量的本公司的股票的权利‚而非义务。期权这种权利本身是公司无偿送给经营者的‚在购买股票时需按照一定的价格购买‚但实现期权要达到股东设定的近期和长远目标。
目前有些地方政府已出台了对国有企业高级管理人员实行股权激励的办法‚但也存在一些困难‚如所持股份的来源和退出渠道存在问题；经营者竞争选聘机制有待建立；经营者业绩评价体系不健全等。
其次‚在约束机制方面‚目前没有形成规范的公司治理结构‚所有者约束机制空缺；由于经理人市场不存在‚资本市场和产品市场不完善‚市场对国有企业经营者的竞争约束难以实现。
解决途径
针对存在的问题‚可采取以下措施:
完善法人治理结构。要构造多元化的公司股权结构‚加强董事会的决策与监事会监督职能‚建立和完善企业监控机制。目前‚部分公司监事会职能的虚设‚国有股权的缺位都对完善法人治理结构‚实现现代企业制度产生较大障碍。
进一步加强社会化体系监督建设‚建立健全经营者监督机制的法律规范‚进一步完善内外部责任追究机制。充分发挥会计、审计等中介机构对企业经营者监督审核作用。对会计信息要在真正意义上实现企业内部、社会和政府部门多方位监督。
大力发展经理人市场‚进一步完善资本市场和产品市场‚形成对企业经营者有效的外部竞争约束。发展规范的职业经理人市场‚这是解决代理问题的关键‚也是职业经理人使劳动变为资本的前提‚是激励和约束机制建立的条件。规范的职业经理人市场‚会促进现代企业制度和法人治理结构的完善。
加强企业生存环境的法制建设和职业道德建设‚职业经理人要有职业经理人操守‚会计人员也要有会计人员操守。对于重大违规行为要加大执法力度。
建立系统的企业内部控制规范‚使企业的经营行为规范化和程序化。《会计法》明确提出‚企业应健全包括内部控制在内的三位一体的会计监督体系‚并增强了违法的惩罚力度‚这样无疑会完善内部控制环境‚有利于会计信息失真问题的改善。
综上所述‚企业经理人如何按照股东的委托‚不折不扣地执行自己的职责‚是解决代理问题的目标‚也是解决会计信息失真的重要途径。但是会计信息失真由来已久‚有企业内部的原因‚也有外部环境的因素。笔者认为‚只有处理好公司代理制下的根本代理问题‚并规范企业的外部生存环境‚才能有效控制并解决会计信息失真的问题。
