例：某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为20000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，1991年至1998年会计折旧和税收折旧如表1所示。
表1
项目 1991年 1992年 1993年 1994年 1995年 1996年 1997年 1998年
会计折旧 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225
税收折旧 19267 15413 11560 7707 3853 0 0 0
表2
| 项目 |
1991年 |
1992年 |
1993年 |
1994年 |
1995年 |
1996年 |
1997年 |
1998年 |
| 税前会计利润 |
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
| 时间性差异 |
(12042) |
(8188) |
(4335) |
(482) |
3372 |
7225 |
7225 |
7225 |
| 应税所得 |
7958 |
11812 |
15665 |
19518 |
23372 |
27225 |
27225 |
27225 |
| 所得税税率 |
33% |
33% |
33% |
33% |
33% |
33% |
33% |
33% |
| 应交所得税 |
(2626.14) |
(3897.96) |
(5169.45) |
(6440.94) |
(7712.76) |
(8984.25) |
(8984.25) |
(8984.25) |
| 时间性差异影响额 |
(3973.86) |
(2702.04) |
(1430.55) |
(159.06) |
1112.76 |
2384.25 |
2384.25 |
2384.25 |
| 所得税费用 |
6600 |
6600 |
6600 |
6600 |
6600 |
6600 |
6600 |
6600 |
税率不变时递延法、债务法计算的所得税费用及递延所得税金额
根据表2所列资料，递延法和债务法计算的各年应交所得税、递延税款、本期所得税费用及会计分录列示如下：
1、1991年
（1）本期应交所得税=7958×33%=2626.14（元）
（2）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=12042×33%=3973.86（元）
（3）本期所得税费用=2626.14+3973.86=6600（元）
借：所得税 6600
贷：应交税金--应交所得税 2626.14
递延税款 3973.86
2、1992年
（1）本期应交所得税=11812×33%=3897.96（元）
（2）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=8188×33%=2702.04（元）
（3）本期所得税费用=3897.96+2702.04=6600
借：所得税 6600
贷：应交税金--应交所得税 3897096
递延税款 2702.04
3、1993年
（1）本期应交所得税=15665×33%=5169.45（元）
（2）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=4335×33%=1430.55（元）
（3）本期所得税费用=5169.45+1430.55=6600（元）
借：所得税 6600
贷：应交税金--应交所得税 5169.45
递延税款 1430.55
4、1994年
（1）本期应交所得税=19518×33%=6440.94（元）
（2）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=482×33%=159.06
（3）本期所得税费用=6440.94+159.06=6600（元）
借：所得税 6600
贷：应交税金--应交所得税 6440.94
递延税款 159.06
5、1995年
（1）本期应交所得税=23372×33%=7712.76（元）
（2）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=3372×33%=1112.76（元）
（3）本期所得税费用=7712.76-1112.76=6600（元）
借：所得税 6600
递延税款 1112.76
贷：应交税金--应交所得税 7712.76
6、1996年
（1）本期应交所得税=27225×33%=8984.25
（2）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=7225×33%=2384.25（元）
（3）本期所得税费用=8984.25-2384.25=6600（元）
借：所得税 6600
递延税款 2384.25
贷：应交税金--应交所得税 8984.25
7、1997年同1996年
8、1998年同1996年
