例：某公司1994年起股票在境外上市，1995年全年实现的税前会计利润为12500000元。该公司93年起所得税税率为55%，94年起所得税税率改为33%。该公司采用债务法进行所得税的会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司1995年其他有关资料如下：

　　1.该公司对甲企业的投资占甲企业40%的股份，1995年度甲企业实现的净利润为9500000元（甲企业的所得税税率为24%）。按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。

　　2.该公司1995年12月31日应收账款余额600000元，按账龄分析法计提坏账准备6000元。按税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，可在交纳所得税前扣除。

　　3.该公司1995年12月31日存货账面实际成本8655000元，期末可变现净值8600000元，存货按成本与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。

　　4.该公司1993年1月1日开始使用的某项固定资产原价960000元，会计上采用直线法分2年计提折旧，税法规定按直线法分5年计提折旧（假设不考虑净残值因素）。

　　根据上述资料，要求计算 1994年所得税税率变动对递延税款账面余额的调整数，以及1995年递延税款的年末余额和1995年有关所得税的会计分录。

    1.分析固定资产计提折旧产生的时间性差异　

　　项目 　1993年 　1994年 　1995年
　  会计折旧 　440000 　480000 　40000
　  税收折旧 　176000 　192000 　192000
　   差额 　264000 　288000 　—152000

　　分析递延税款的发生额   

    递延税款

  　93年：264000×55%=145200
　  94年：288000×33%=95040
　  95年：
　  ③坏账准备3000×33%=990
　  ④存货跌价准备
　  55000×33%=18150 　94年调：264000×22%=58080
　  95年：
　  ①折旧：152000×33%=50160
　  ②投资收益
　（9500000×40%）/（1-24%）×9%=450000

　　2.95年年初递延税款账面借方余额=87120+95040=182160（元）

　　3.计算1995年应交所得税、时间性差异的所得税影响金额、本期所得税费用及年末递延税款余额

　　（1）计算本期应交所得税

　　本期税前会计利润 12500000

　　减：投资收益 （9500000×40%）3800000

　　　　折旧时间性差异 （192000—40000）152000

　　加：多提取的坏账准备 （6000—600000×5‰）3000

　　　　提取的存货跌价准备 （8655000—8600000）55000

　　　　应税所得 860600

　　　　所得税税率 33%

　　　　应交所得税 2839980

　　（2）计算本期时间性差异的所得税影响金额

　　折旧产生的转回的可抵减时间性差异 （192000—40000）152000

　　折旧产生的转回的可抵减时间性差异的所得税影响金额 （152000×33%）50160

　　投资收益产生的应纳税时间性差异 3800000

　　投资收益产生的应纳税时间性差异的所得税影响金额 [9500000÷（1—24%）×40%×9%]450000

　　计提坏账和存货跌价准备产生的可抵减时间性差异 （3000+55000）58000

　　计提坏账和存货跌价准备产生的可抵减时间性差异的所得税影响金额 （58000×33%）19140

　　递延税款发生额 481020

　　（3）本期所得税费用=2839980+481020=3321000（元）

　　（4）会计分录

　　借：所得税　　　　　　　　　　　　3321000

　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　　481020

　　　　　　应交税金——应交所得税　　　　2839980