例：乙企业于20×1年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为1000万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为3000万元，已提折旧1500万元，原预计使用年限8年，按直线法计提折旧，净残值为零。假定该企业当时 仅 计提了100万元的固定资产减值准备。乙企业对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致，乙企业适用的所得税税率为33%，每年计提减值准备前的利润总额均为1200万元。乙企业于20×2年末 发现 此项会计差错并予以更正。假定乙企业在转回可抵减时间性差异时有足够的应纳税所得额。

　　根据上述分析，分别采用不同的所得税会计处理如下：

　　应更正少计提的固定资产减值准备＝1500－1000－100＝400（万元）

　　因少计提固定资产减值准备而多计提的折旧＝1400÷4－1000÷4＝100（万元）

　　按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧额＝3000÷8＝375（万元）

　　1.应付税款法

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　 4000000

　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　 4000000

　　借：利润分配－未分配利润　　　　　　4000000

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　 　　　　4000000

　　调整 20×2年度多计提的折旧额

　　借：累计折旧　　　　　 　　　　　　1000000

　　　　贷：管理费用　　　　　 　　　　　　　1000000

　　同时调整已提取的盈余公积，假定乙企业按净利润的10%提取法定盈余公积，未作其他分配。

　　借：盈余公积－法定盈余公积　　　　 400000

　　　　贷： 利润分配－未分配利润　　　　　　 400000

　　2.纳税影响会计法

　　借：以前年度损益调整　　　　 　　　2680000

 　　　　递延税款　　　　　　　　　 　　1320000

　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　 4000000

　　借：利润分配－未分配利润　　　　　 2680000

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　 2680000

　　借：盈余公积－法定盈余公积　　　　　268000

　　　　贷：利润分配－未分配利润　　　 　　　 　268000

　　调整 20×2年度多计提的折旧额

　　借：累计折旧　　　 　　　　　　　　1000000

　　　　贷：管理费用　　　　　 　　　　　　　　1000000