【例2】华联公司2004年度财务报告经董事会批准与次年的4月15日对外报出，该公司2004年度所得税汇算清缴于2005年4月30日办理完毕。假定由于质量问题，华联公司去年销售的一批商品，客户要求退货。商品售价120万元，成本80万元，华联公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17% ，所得税税率33% 。华联公司于2005年2月收到客户退回的商品，同时取得了客户开具的退货证明，应退还给客户的货款尚未支付，假定华联公司在未考虑该销售退回事项时已确认的应交所得税为693万元，假定不考虑盈余公积项目的调整。

    （1）会计处理。因该退回事项属于资产负债表日后事项，与该销售退回相关的收入、成本等应相应调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，相应的调整应通过“以前年度损益调整”账户核算，有关的会计分录为：

    ① 调整报告年度主营业务收入。编制会计分录如下：

      借：以前年度损益调整1200000

          应交税金———应交增值税（销项税额）204000

        贷：应付账款1404000

    ② 调整报告年度主营业务成本。编制会计分录如下：

      借：库存商品800000

        贷：以前年度损益调整800000

    （2）纳税调整。因该销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴前，来得及调整所得税，按照税法规定，可以调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，有关的会计分录为：

    ① 调整报告年度的所得税和应交所得税为：（120-80）×33% =13.2万元。

    编制会计分录如下：

      借：应交税金———应交所得税132000

        贷：以前年度损益调整132000

    ② 结转报告年度未分配利润为：120-80-13.2=26.8万元。

    编制会计分录如下：

      借：利润分配———未分配利润268000

        贷：以前年度损益调整268000

    调整后，“以前年度损益调整”账户余额为0。

    调整后，华联公司2005年4月30日的2004年度所得税汇算清缴应交的所得税金额为：

    693-13.2=679.8万元。