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农业企业纳税筹划导读

2005-08-30     来源:纳税服务网 阅读()

     农业又称第一产业,是我国国民经济的基础。同时,农业又是一个特殊的生产部门,其生产的产品既是人们的衣食来源,又是一大批加工企业的原材料。

     随着农业产业化进程的加快,同时,加入WTO后,我国农业所面临的压力加大。农村家庭联产承包责任制这种分散经营的农业产业形式受到直接挑战。一大批农业龙头企业在中国崛起。它们也是生产企业,与工业企业又有区别,它们以农产品为原料,并建有自己的原料生产基地,从事种植和养殖业务。农业生产正向规模化、企业化方向发展。

    在实践中,由于各地农业产业经营发展的阶段不同,从事的产业不同,龙头企业与农户之间利益关系的具体形式也不尽相同,主要有以下几种:一、实行产销合同制,通过签订产销合同,明确双方的权益和责任,规范各自的行为,从而稳定购销关系,这是适合当前发展阶段的基本形式。二、龙头企业通过建立风险基金、确定保底收购价、按农户出售产品的数量返还利润等方式,与农户建立更加紧密的利益联结形式;三、农民利用土地使用权、产品、技术和资金等要素入股,采取股份制、股份合作制、合作制等多种组织形式与龙头企业形成利益共同体;四、发展农民专业合作经济组织等中介组织,这类组织可以作为连接工商企业与农户的桥梁,也可以发展为龙头企业。

     农业企业在生产经营中涉及到的税种主要有农业税、农业特产税、牧业税、增值税、企业所得税、外资企业所得税及印花税等等。

    1.农业税

    凡从事农业生产、有农业收入的单位和个人都是农业税的纳税人。对于农业企业来说,其有下列农业收入的应该缴纳农业税:粮食作物和薯类作物收入;经济作物收入,包括棉花、麻类、烟叶、油料、糖料和其他经济作物的收入;园艺作物收入,包括果园、茶园、桑拿园、花园、苗圃等取得的收入;经国务院规定或批准征收农业税的其他收入。

    农业税的缴纳与其他税种也不一样,具有季节性,分夏、秋季两季征收,夏季预征,秋季结算。夏收较少的地区,可以不进行征收,在秋季一并征收。

     2.农业特产税

    农业特产税是农业特产农业税的简称,是对在我国境内生产农业特产品的单位和个人就其应税产品收入征收的,是农业税的组成部分,不是独立的税种。

    农业企业有以下两种情况需要缴纳农业特产税:一是从事农业特产品生产,取得农业特产收入;二是收购农业特产品,代扣代缴农业特产税。农业特产税的税目是农业特产税具体征税的项目。全国统一规定的农业特产税税目是:烟叶产品、园艺产品、水产品、林木产品、牲畜产品、食用菌和贵重食品七大类农业特产品,各税目下又分别包括不同的子目,即具体应税品目。

    农业税特产税税率分以下几种情况:

   (1)全国统一税率。对国务院颁发的《国务院关于对农业特产税收入征收农业税的规定》中列举的七个税目中的农业特产品,实行全国统一的差别比例税率。对个别税目税率需要调整的,国务院授权财政部决定。对列举的七个税目所属的应税产品实行全国统一税率,是为了保证大宗税源的税负平衡和稳定。

   (2)地方自定税率。除国家统一税率外,属于地方政府在国务院规定的征税品目之外列举征收农业特产税的产品,由省、自治区、直辖市人民政府按照不同农业特产品的获利情况在5%—20%的幅度内,分别规定不同产品的税率。允许地方在统一税收的前提下,对本地区列举征税的产品自定税率,体现了因地制宜的原则。

   (3)不同征收环节的适用税率。根据规定,对下列产品分别在生产环节和收购环节由生产者和收购者按各自适用的税率计算应纳税款:一是生产毛茶的单位和个人适用税率为7%,收购毛茶的单位和个人适用税率为12%;二是养殖和捕捞水产品的单位和个人适用税率为8%,收购水产品的单位和个人适用税率为5%;三是生产贵重食品的单位和个人适用税率为8%,收购贵重食品的单位和个人适用税率为25%;四是生产和收购原木、原竹的单位和个人适用税率为8%;五是生产和收购其他应税产品的单位和个人,其生产环节和收购环节的适用税率均按税目税率表中规定的税率计征税款。

    3.牧业税

    如果农业企业在牧区或者半牧区从事畜牧业生产、取得畜牧业收入,则还应该缴纳牧业税。牧来税也是农业税的组成部分,是国家参与牧民牧业收入分配的一种形式。我国开征牧业税的地区有内蒙古、陕西、甘肃、宁夏、青海、新疆、四川和西藏(于1980年停止征收)。

    根据开征牧业税的省、自治区的现行规定,农业企业有以下牧业收入需要缴纳牧业税:牧养马、牛、骆驼、羊所取得的收入。

    4.增值税

    农业企业直接销售农业初级产品免征增值税。

    农业企业购进农业生产者销售的农产品,或从小规模纳税人手中购买农产品可以获得13%的抵扣。但如果农业企业将自己生产的农业产品直接用于加工产品,则不能获得13%的抵扣。

     5.企业所得税

    农业企业有生产经营所得或其他所得,因此也企业所得税的纳税人。

    6.外资企业所得税

    对于三资企业,农业企业有生产经营所得或其他所得,应按外商投资企业和外国企业所得税法征收外资企业所得税。

    7.印花税

    农业企业在生产经营中有书立、使用、领受应税凭证的需要缴纳印花税。

    8.其他税种

    除以上各种税种外,农业企业在生产经营过程中还会涉及到以下税种:消费税、营业税、城建税、关税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、土地增值税、房产税、契税等。

    本专题试图从农业企业涉税分析入手,解读企业经营活动纳税义务,提供税收优惠政策。与此同时,提供税收筹划案例,从合法的角度帮助农业企业实现企业价值最大化。另外,提请注意农业企业税收征管过程中尚存在的问题,以引起征纳双方的注意。我们不提倡钻税收征管的空子,但是作为实际工作中存在的问题,作为理论研究,我们又不得不提出来,一方面方便学术界提出更理想的征管模式,来改变现存的问题;另一方面,也让税收第一线的征管人员引起注意,在处理这类问题过程中,不宜采取过激方式来处理。

    最后,我们回顾一下温总理政府提出的三农问题,充分认识农业生产在国民经济中的重要地位。农业改革及相应的配套税收改革将是今后财税改革的主要方向,这对一个农业大国致关重要。(纳税服务网:朱克实,贾慧鹏)

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