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企业所得税税前扣除七部分释义

2008-01-09     来源:财会信报 阅读()

    企业所发生的支出,是否准予在税前扣除,以及扣除范围和标准的大小,直接决定着企业应纳税所得额的计算,进而影响到企业应纳税额的大小。2008年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第27条规定,准予企业税前扣除的与取得收入有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出;合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。分析《实施条例》对企业支出扣除的具体范围和标准的具体规定,可以看到以下七方面内容:

    取消了工资薪金支出限额税前扣除的规定

    《实施条例》统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策,规定企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。即可以按工资薪金支出总额扣除。凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除;另外《实施条例》第35条第2款规定,企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。

    调整了职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除相关规定

    《实施条例》对三项工资费用做了两个方面的调整,①计提基数提高。由于计税工资已经放开,《实施条例》将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”,扣除额相应提高;②职工教育经费计提比例由原1.5%提高到2.5%,并且可以递延扣除。《实施条例》第42条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

    对借款费用的扣除有突破性调整

    《实施条例》第37条第2款规定,企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购建期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并按照本条例有关规定扣除。

    业务招待费不准全额税前扣除

    《实施条例》第43条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

    统一了广告费和业务宣传费的税前扣除

    《实施条例》统一了企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除政策。《实施条例》第44条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

    增加了支持环境保护、生态恢复等方面的扣除规定

    《实施条例》第45条规定,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

    明确公益性捐赠支出税前扣除的范围和条件

    新企业所得税法第9条规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。为增强企业所得税法的可操作性,《实施条例》对公益性捐赠进行了重新细化,体现在两个方面:

    1.进一步规范化。《实施条例》第51条规定,新企业所得税法第9条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

    2.改变了计提基数和计提比例。《实施条例》第53条规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。

    作者:高太君

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