当前位置: 首页 > 听税 > 正文

新颁布的印花税法对比印花税暂行条例的变化之三

2021-06-24     来源:于玥 阅读(1774)

之前,我们从纳税人、应税凭证、纳税义务发生时间、纳税期限及征收管理五个方面对比了《中华人民共和国印花税暂行条例》和《中华人民共和国印花税法》的区别,今天我们再从应纳税额、税收优惠两个方面比较一下其中变化。

一、应纳税额

在计算应纳税额时,应当明确印花税的征税对象,计税依据和适用税率。其中征税对象和适用税率,我们之前已经进行了了解,而对于计税依据,《中华人民共和国印花税法》明确了印花税的计税依据如下:

1.应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款;

2.应税产权转移书据的计税依据,为产权转移书据所列的金额,不包括列明的增值税税款;

3.应税营业账簿的计税依据,为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额;

4.证券交易的计税依据,为成交金额。

这里要注意的第一点是,印花税的计税依据不包括“列明的”增值税税款,所以纳税人在签订合同、产权转移书据时,要将收取的款项与增值税税款分别列示,否则,将以价税合计金额作为印花税计税依据。

第二点是明确了应税营业账簿以及证券交易的计税依据。

第三点是在计算应纳税额后,按照计算出来的实际金额缴纳印花税,取消了《中华人民共和国印花税暂行条例》中“应纳税额不足一角的,免纳印花税。应纳税额在一角以上的,其税额尾数不满五分的不计,满五分的按一角计算缴纳”的规定。

第四点是增加对于计税依据不能确定的情况:应税合同、产权转移书据未列明金额的,印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。若仍不能确定的,按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定,若价格依法应当执行政府定价或者政府指导价的,按照国家有关规定确定。对于证券交易无转让价格的,按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据;无收盘价的,按照证券面值计算确定计税依据。

 

二、税收优惠

在《中华人民共和国印花税法》中,免征印花税的法定情形由三项增加为八项。其中取消了《中华人民共和国印花税暂行条例》中第3条:经财政部批准免税的其他凭证,增加6条免征印花税凭证。增加的免税凭证为:

1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证;

2.中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证;

3.农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同;

4.无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同;

5.非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同;

6.个人与电子商务经营者订立的电子订单。

对于印花税暂行条例中免税凭证的第二条:财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构书立的产权转移书据中,又增加了“慈善组织”机构;

另外,印花税法还规定:根据国民经济和社会发展的需要,国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税,报全国人民代表大会常务委员会备案。

好了,今天的分享就到这里了,期待下次再见吧!


最新发布信息

税讯

问答

实务

法规